事業單位會計制度
2009-06-09 10:17:00   來源:計财處    點擊:千赢娱乐首页官网

第一部分 總說明 
一、為了貫徹《事業單位會計準則》(試行),規範事業單位會計核算,特制定本制度。 
二、本制度适用于中華人民共和國境内的國有事業單位。根據财政部規定适用特殊行業會計制度的事業單位,不執行本制度;事業單位有關基本建設投資的會計核算, 
按有關規定執行,不執行本制度;已經納入企業會計核算體系的事業單位,按有關企業會計制度執行。 
三、國有事業單位的會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。向同級财政部門領報經費,并發生預算管理關系,下面有所屬會計單位的, 
為主管會計單位;向主管會計單位或上級單位領報經費,并發生預算管理關系,下面有所屬會計單位的,為二級會計單位;向上級單位領報經費,并發生預算管理關系,下面沒有所屬會計單位的,為基層會計單位。以上三級會計單位實行獨立會計核算,負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的,實行單據報賬制度,作為報銷單位管理。 
四、事業單位應按本制度的規定設置和使用會計科目,不需用的科目可以不用。本制度統一規定的會計科目編号,各單位不得打亂重編。 
五、事業單位會計核算以人民币為金額單位,元以下記至角、分。六、事 業單位會計檔案的管理,按财政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執行。 有關會計核算的一般要求及會計核算事宜,按财政部印發的《會計基礎工作規範》辦理。 
七、本制度由中華人民共和國财政部負責解釋。未經财政部批準,各地區、各部門不得自行制定事業單位會計制度。 
八、本制度自1998年1月1日起執行。财政部1988年發布的《事業行政單位預算會計制度》同時廢止。各地區、各部門在本制度生效前制度的會計制度,凡與本制度不一緻的,應停止執行。 
第二部分 事業單位通用會計科目 
一、會計科目表(略) 
二、事業單位通用會計科目使用說明 
(一)資産類 
第101号科目 現金 
.本科目核算事業單位的庫存現金。 
.收到現金,借記本科目,貸記有關科目;支出現金,借記有關科目,貸記本 科目。本科目借方餘額反映庫存現金數額。 
.事業單位應設置現金日記賬,出納人員根據原始憑證逐筆順序登記。每日業務終了,應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結餘數,并将結餘數與實際庫存數核對,做到賬款相符,并編制庫存現金日報表。現金收入業務較多,單獨設有收款部門的單位,收款部門的收款員應将每天所收現金連同收款收據副聯編制現金收入日報表,送會計部門的出納員核收;或者将所收現金直接送存開戶銀行後,将收款收據副聯、現金收入日報表和向銀行送存現金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。 
.有外币現金的事業單位,應分别按人民币、各種外币設置現金日記賬進行明細核算。 
第102号科目 銀行存款 
.本科目核算單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業單位應加強對本單位銀行賬戶的管理,由會計部門統一在銀行開戶,避免多頭開戶。 
.事業單位将款項存入銀行或其他金融機構時,借記本科目,貸記有關科目;提取和支出存款時,借記有關科目,貸記本科目。本科目借方餘額。反映事業單位銀 
行存款數額。 
.事業單位按開戶銀行和其他金融機構的名稱以及存款種類等,分别設置銀行存款日記賬,由出納人員根據收付款憑證逐筆順序登記,每日終了應結出餘額。 銀行存款日記賬應定期與銀行對賬,至少每月核對一次。月終時,單位賬面餘額與銀行對賬單餘額之間如有差額,應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項,應編制銀行存款餘額調節表,調節相符。 
.有外币存款的事業單位,應在本科目下分别按人民币和各種外币設置銀行存款日記賬進行明細核算。事業單位發生的外币銀行存款業務,應按當日中國人民銀行頒布的人民币外彙彙率,将外币金額折合為人民币記賬,并登記外國貨币金額和折合率。年度終了(外币存款業務量大的單位可按季或月結算),事業單位應将外币賬戶餘額按照期末中國人民銀行頒布的人民币外彙彙率折合為人民币,作為外币賬戶期末人民币餘額。調節後各種外币賬戶人民币餘額與原賬面餘額的差額,作為彙兌損溢列入事業支出項目。 
第105号科目 應收票據 
.本科目核算事業單位因從事經營活動銷售産品而收到的商業彙票,包括商業承兌彙票和銀行承兌彙票。 
.事業單位收到應收票據,借記本科目,貸記經營收入等有關科目。應收票據到期收回的票面金額,借記銀行存款科目,貸記本科目。本科目借方餘額為應收票據未到期數額。單位持未到期的應收票據向銀行貼現,應按實際收到的金額(扣除貼現息後的淨額),借記銀行存款等科目;按貼同息部分,借記經營支出科目,按應收票據的票面金額,貸記本科目。 
.事業單位應設置應收票據備查簿,逐筆登記每一應收票據的種類、号數和出票日期、票面金額.、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。 
第106号科目 應收賬款 
.本科目核算事業單位因提供勞務、開展有償服務及銷售産品等業務應收取的款項。 
.發生應收賬款時,借記本科目,貸記經營收入其他收入等科目;收到款項時,借記銀行存款科目,貸記本科目。本科目借方餘額反映待結算應收賬款的累計數。 
.本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。 
第108号科目 預付賬款 
.本科目核算按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。 
.事業單位預付款項時,借記本科目,貸記銀行存款科目。收到所購物品或勞務結算時,根據發票賬單等所列的金額,借記材料等科目,貸記本科目。補付的貨款,借記本科目,貸記銀行存款科目;退回多付的貨款,借記銀行存款科目。貸記本科目。本科目借方餘額為尚未結算的預付款項。預付款項業務不多的單位也可以将預付的賬款直接記入應收賬款科目的借方,不設本科目。 
.本科目應按供應單位名稱設置明細賬。 
第110号科目 其他應收款 
.本科目核算事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括:借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 
.發生其他各種應收款項時,借記本科目,貸記有關科目;收回各種款項時,借記有關科目,貸記本科目。本科目借方餘額為尚未結算的應收款項。 
.本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。 
第115号科目 材料 
.本科目核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資産标準的工具、器具、低值易耗品等。事業單位随買随用的零星辦公用品,可在購進時直接列作支出,不适用本科目。 
.材料入賬價值的确認: 
(1)購入材料,應以購價、運雜費作為材料入賬價格。單位購入的自用材料,按實際支付的含稅價格計算。事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)的,其購進材料應按實際支付的含稅價格計算。事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的,其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。 
(2)材料出庫可以根據實際情況選擇先進先出法或加權平均法确定其實際成本。 
.科目使用方法: 
(1)購入自用材料并已驗收庫的,借記本科目,貸記銀行存款等科目。領用出庫時,借記事業支出等科目,貸記本科目。 
(2)屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的,借記本科目,貸記銀行存款等科目。領用出庫時,記事業支出經營支出等科目,貸記本科目。 
(3)屬于一般納稅人的事業單位購入非日用材料并已驗收入庫的,按照采購材料專用發票上注明的增值稅額,借記應交稅金--應交增值稅(進項稅額)科目, 
按專用發票上記載的就入采購成本的金額,借記本科目,按實際支付的金額,貸記銀行存款應付賬款等科目。領用出庫時,按采購成本(不含稅)借記事業 支出經營支出等科目,貸記本科目。 
.事業單位的材料,每年至少盤點一次,發生盤盈、盤虧等情況,屬于正常的 溢出或損耗,按照實際成本,作增加或減少材料處理,其中屬于經營用材料同時相應 減或增加經營支出,屬于事業用材料應沖減或增加事業支出 
.本科目的期末借方餘額為事業單位材料的實際庫存數。 
.本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規格設置明細賬,并根據材料的收、發憑證逐筆登記。 
第116号科目 産成品 
.本科目核算事業單位生産并已驗收入庫産品的實際成本。從事勞務活動的單位,其勞務成果可視同産成品核算。 
.生産完成驗收入庫的産成品,借記本科目,貸記成本費用科目。産品出庫銷售時,按先進先出法或加權平均法計算實際成本,借記事業支出經營支出科目,貸記本科目。本科目借方餘額,反映庫存産成品的實際成本。 
.清查盤點出現産成品盤盈或盤虧,作增加或減少産成品處理。盤盈時,借記本科目,貸記事業支出經營支出科目,盤虧時,借記事業支出經營支出科目,貸記本科目。 
.本科目應按産成品的種類、品種和規模設置明細賬。 
第117号科目 對外投資 
.本科目核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資,包括債券投資和其他投資。 
.事業單位購入各種債券形成的對外投資,應按實際支付的款項,借記本科目,貸記銀行存款等科目;同時借記事業基金--一般基金科目,貸記事業基金--投資基金科目。事業單位以固定資産對外投資,應按評估價或合同、協議确認的價值借記本科目,貸記事業基金--投資基金科目;按賬面原價,借記固定基金,貸記固定資産科目。屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料,按合同協議确定的價值,借記本科目,按材料賬面價值(不含增值稅),貸記材料,貸記應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)科目。按合同協議确定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額,借記或貸記事業基金--投資基金科目;同時按材料的賬面價值借記事業基金--一般基金科目,貸記事業基金
──投資基金科目。屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料,按合同協議确定的價值,借記本科目,按材料賬面價值(含稅)貸記材料科目。按合同協議确定的價值與材料賬面價值的差額,借記或貸記事業基金──投資基金科目;同時,按材料賬面價值,借記事業基金科目,貸記事業單位向其他單位投入的無形資産,按雙方确定的價值,借記本科目,按賬面原價,貸記無形資産科目,按其差額,借記或貸記事業基金-投資基金科目;同時按無形資産賬面價值,借記事業基金--一般基金科目,貸記事業基金--投資基金科目。事業單位以貨币資金對外投資,借記本科目,貸記銀行存款科目;同時借記事業基金--一 
般基金科目,貸記事業基金--投資基金科目。 
.事業單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息,按實際收到的金額,借記銀行存款科目,按實際成本貸記本科目。實收金額與賬面金額的差額,借記或貸記其他收入科目。同時,調整事業基金的明細科目。 
.本科目應按債券種類和投資對象進行明細核算。 
第120号科目 固定資産 
.本科目核算事業單位固定資産的原價。 
.事業單位應根據規定的固定資産标準和分類,結合本單位情況,制定固定資産目錄,作為核算依據。 
.事業單位的固定資産按下列規定的價值記賬。 
(1)購入、調入的固定資産,按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規定支付的車輛購置附加費計入購價之内。 
(2)自制的固定資産,按開支的工、料、費記賬。 
(3)在原有固定資産基礎上進行改建、擴建的固定資産,應按改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入後的淨增加值,增記固定資産。 
(4)融資租入的固定資産,按租賃協議确定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。 
(5)接受捐贈的固定資産,按照同類固定資産的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資産時發生的相關費用,應當計入固定資産價值。 
(6)盤盈的固定資産,按安全價值入賬。 
(7)已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資産,可先按估計價值入賬,待确定實際價值後,再進行調整。購置固定資産過程中發生的差旅費不計入固定資産價值。 
.本科使用方法: 
(1)事業單位購置固定資産時,應按資金來源分别借記專用基金--修購基金事業支出專款支出等科目,貸記銀行存款科目,同時借記本科目,貸記固定基金科目。 
(2)單位接受捐贈的固定資産,借記本科目,貸記固定基金科目。 
(3)融資租入的固定資産,借記本科目,貸記其他應付款科目,支付租金 
時,借記有關支出科目,貸記固定基金科目;同時借記其他應付款科目,貸 
銀行存款科目。 
(4)盤盈的固定資産,按重置價借記本科目,貸記固定基金科目。 
(5)因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資産,按減少固定資産的原值,借記固定基金科目,貸記固定資産科目。清理報廢、毀損固定資産的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。 
(6)出售固定資産時,按實際收到的價款借記銀行存款科目,貸記專用基金--修購基金科目,同時按原價固定基金科目,貸記本科目。 
(7)投資轉出固定資産,按對外投資科目的有關規定處理。 
.事業單位應按固定資産分類設置明細賬和固定資産卡片進行明細核算。 
124号科目 無形資産 
.本科目核算事業單位的專利權、非專利技術、著作權、商标權、土地使用權、商譽等各種無形資産的價值。 
.事業單位購入或自行開發并按法律程序申請取得無形資産應按實際支出數,借記本科目,貸記銀行存款等有關科目。 
.各種無形資産應合理攤銷。不實行内部成本核算的事業單位,其購入和自行開發的無形資産攤銷時,應一次記入事業支出科目,借記事業支出科目,貸記本科目。對于實行内部成本核算的事業單位,其無形資産應在受益期内分期攤銷,攤銷時借記經營支出科目,貸記本科目。 
.單位向外轉讓已入賬的無形資産的所有權,其轉讓收入,借記銀行存款科目,貸記事業收入科目,結轉轉讓無形資産的成本,借記事業支出--其他費用科目,貸記本科目。對外投資轉出無形資産按對外投資科目的有關規定處理。 
.本科目的期末餘額為尚未攤銷的無形資産的價值。 
.本科目應按無形資産類别設明細賬。 
(二)負債類 
第201号科目 借入款項 
.本科目核算事業單位從财政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。 
.借入款項時,借記銀行存款等科目,貸記本科目;歸還本金時,借記本科目,貸記銀行存款科目;支付借款利息,借記事業支出經營支出科目,貸記銀行存款科目。 
.本科目貸方餘額反映尚未歸還的借入款餘額。 
.本科目應按債權單位設置明細賬。 
第202号科目 應付票據 
.本科目核算事業單位對外發生債務時所開出、承兌的商業彙票,包括銀行承兌彙票和商業承兌彙票。 
.單位開出、承兌彙票或以彙票抵付貸款時,借記材料應付賬款等科目,貸記本科目。支付銀行承兌彙票手續費,借記有關支出或費用科目,貸記銀行存款科目。收到銀行支付本息通知時,借記本科目和有關支出科目,貸記銀行存款科目。 
.各單位應設置應付票據備查簿,詳細登記每一應付票據的種類、号數、簽發日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時,應在備查簿内逐筆注銷。 
第203号科目 應付賬款 
.本科目核算事業單位因購買材料、物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。本科目适用于實際内部成本核算的事業單位。 
.單位購入材料、物資等已驗收入庫,但貨款尚未支付時,應根據有關憑證,借記材料等有關科目,貸記本科目。單位接受其他單位提供的勞務而發生的應付未付款項,應根據供應單位提供的發票賬單,借記有關支出(費用)科目,貸記本科目。 
.單位償付應付賬款時,借記本科目,貸記銀行存款等科目。單位開出、承兌商業彙票抵沖應墳賬款時,借記本科目,貸記應付票據科目。 
.本科目應按供應單位設明細賬。 
第204号科目 預收賬款 
.本科目核算事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。 
.單位預收賬款時,借記銀行存款現金科目,貸記本科目;貨物銷售實現(勞務兌現)時,借記本科目,貸記有關收入科目。退回多付的款項,作相反會計分錄。 
.預收賬款業務不多的單位,也可将預收的賬款直接記入應付賬款科目的貸方,不設本科目。 
.本科目應按購買單位設置明細賬。 
第207号科目 其他應付款 
.本科目核算事業單位應付、暫收其他單位或個人的款項,如租入固定資産的租金、存入保證金、應付統籌退休金、個人交存的住房> 
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暫收款項,借記銀行存款事業支出經 營支出等科目,貸記本科目;支付時,借記本科目,貸記銀行存款等科目。 3.本科目應按應付、暫收款項的類别或單位、個人設置明細賬。 
第208号科目 應繳預算款 
.本科目核算事業單位按規定應繳入國家預算的收入。應繳預算收入主要包括: 事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主财物變價收 入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。 
.取得應繳預算的各項收入時,借記銀行存款等科目,貸記本科目;上繳 時,借記本科目,貸記銀行存款等科目。 
.本科目貸方餘額,反映應繳未繳數。年終本科目應無餘額。 
.本科目應按應繳預算款項類别設置明細賬。 
第209号科目 應繳财政專戶款 
.本科目核算事業單位按規定代收的應上繳财政專戶的預算外資金。應上繳财 政專戶的預算外資金範圍按财政部規定辦理。 
.收到應繳财政專戶的各項收入時,借記銀行存款等科目,貸記本科目; 上繳财政專戶時,作相反會計分錄。實行預算外資金結餘上繳辦法的單位定期結算預 算外資金結餘時,借記事業收入科目,貸記本科目。 
.本科目貸方餘額,反映應繳未繳數。年終本科目無餘額。 
.本科目應按預算外資金的類别設置明細賬。 
第210号科目 應交稅金 
.本科目核算事業單位應交納的各種稅金。各單位應按所交納的稅 
金種類進行 明細核算。其中屬于一般納稅人的事業單位,其應交增值稅明細賬中應設置進項稅 額已交稅金銷項稅額等專欄。 2.單位一般在月份終了,計算出應交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅) 時,借記銷售稅金結餘分配等科目,貸記本科目;交納稅金時,借記本科 目,貸記銀行存款等科目。有關應交增值稅進項稅額的核算,詳見材料科目 說明。有關增值稅銷項稅額的核算,詳見經營收入科目說明。 
.本科目期末借方餘額為多交的稅金,貸方餘額為應交未交的稅金。 
(三)淨資産類  第301号科目 事業基金 
.本科目核算事業單位擁有的非限定用途的淨資産,主要包括滾存結餘資金等。 本科目應按核算的業務内容下設一般基金投資基金兩個明細科目。一般 基金主要用以核算滾存結餘資金;投資基金用以核算對外投資部分的基金。 
.年終,單位應将當期未分配結餘轉入本科目,借記結餘分配科目,貸記 本科目(一般基金)。對于項目已經完成的撥入專款結餘,按規定留歸本單位使用的, 轉入本科目核算,借記撥入專款科目,貸記本科目(一般基金)。 
.用固定資産對外投資時,應按評估價或合同、協議确定的價值,借記對外 基金科目,貸記本科目(投資基金);同時按固定資産賬面原價,借記固定基金科目,貸記固定資産科目。 
.用材料、無形資産對外投資,按對外投資科目的有關規定處理。 
第302号科目 固定基金 
.本科目核算事業單位因購入、自制、調入、融資租入(有所有權的)、接受 捐贈以及盤盈固定資産所形成的基金。 
.新建、購入固定資産時,借記有關支出科目,貸記銀行存款等科目,同 時借記固定資産科目,貸記本科目。融資租入固定資産,按實際支付的租金,借 記有關支出科目,貸記本科目。接受捐贈的固定資産,借記固定資産科目,貸記 本科目。盤盈的固定資産,按重置完全價值借記固定資産科目,貸記本科目;盤 虧的固定資産,按賬面原價借記本科目,貸記固定資産科目。出售、對外投資轉 出固定資産,借記本科目,貸記有關科目。 
第303号科目 專用基金 
.本科目核算事業單位按規定提取,設置的有專門用途的資金的收入、支出及 結存情況。 
.事業單位專用基金的種類主要包括:職工福利基金、醫療基金、修購基金、 住房基金等。 
.提取醫療基金時,借記事業支出--社會保障費經營支出--社會 保障費等科目,貸記專用基金--醫療基金科目。提取修購基金時,借記事 業支出--修繕費、設備購置費經營支出--修繕費、設備購置費科目,貸 記專用專用基金--修購基金科目;清理報廢固定資産殘值變價收入轉入時,借 記銀行存款科目,貸記本科目;支付清理報廢固定資産所發生的清理費用時,借 記本科目,貸記銀行存款科目。年終,事業單位按規定比例從當年結餘詈提職工 福利基金時,借記結餘分配--職工福利基金等科目,貸記本科目。事業單位收 到各項住房基金收入(不包括個人繳納的住房公積金)時,借記銀行存款科目, 貸記專用基金--住房基金科目。對于個人住房公積金繳存情況,單位應設置輔 助賬進行登記并核算其繳納、使用及餘存情況。 
.使用專用基金時,借記本科目,貸記銀行存款等有關科目。 
.期末,本科目貸方餘額為單位專用基金結存數。 
.本科目應按專用基金種類設明細賬。 
第306号科目 事業結餘 
.本科目核算事業單位在一定期間除經營收支外各面收支相抵後的餘額(不含 實行預算外資金結餘上繳辦法的預算外資金結餘)。 
.期末,計算結餘時,應将财政補助收入上級補助收入附屬單 位繳款事業收入其他收入等科目餘額轉入本科目,借記财政補助收 入上級補助收入附屬單位繳款事業收入其他收入科目, 貸記本科目;将撥出經費事業支出上繳上級支出銷售稅金(非經營業務)對外屬單位補助結轉自籌基建等科目餘額轉入本科目, 借記本科目,貸記撥出經費事業支出上繳上級支出銷售稅金對附屬單位補助結轉自籌基建等科目。 
.本科目貸記餘額為當期實現的結餘。 
.年度終了,單位應将當年實現的結餘全數轉入結餘分配科目,結轉後, 本科目無餘額。 
第307科目 經營結餘 
1本科目核算事業單位在一定期間各項經營收入與支出相抵後的餘額。 
.期末計算經營結餘時,應将經營收入科目餘額轉入本科目,借記經營 收入科目,貸記本科目;将經營支出銷售稅金等科目餘額轉入本科目, 借記本科目,貸記經營支出銷售售金科目。 
.本科目貸方餘額為實現的經營結餘,如為借方餘額,則為經營虧損。 
.年度終了,單位應将實現的經營結餘全數轉入結餘分配科目,結轉後本 科目無餘額。如為虧損則不結轉。 
第308科目 結餘分配 
.本科目核算事業單位當年結餘分配的情況和結果。 
.本科目一般應設置應交所得稅提取專用基金等明細科目。有所得 稅繳納業務的單位計算出應交納的所得稅,借記本科目(應交所得稅),貸記應交 稅金科目。單位計算出應提取的專用基金,借記本科目(提取專用基金),貸記專用基金科目。 
.年終,應将當年事業結餘和經營結餘全數轉入本科目,借記事業結餘經營結餘科目,貸記本科目。 
.本科目貸方餘額,為未分配結餘。 
.分配後,單位應将當年未分配結餘,全數轉入事業基金
──一般基金科 目,借記本科目,貸記事業基金──一般基金科目。結轉後,本科目應無餘額。 6.單位年終結賬後發生以前年度會計事項的調整或變更,涉及到以前年度結餘 的,凡國家有規定的,從其規定;沒有規定的,應直接通過事業基金科目進行核 算,并在會計報表上中以注明。 
(四)收入類  第401号科目 财政補助收入 
.本科目核算事業單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由财政部門或上 級單位撥入的各類事業經費。為加強預算資金的核算管理,主管會計單位應編報季度 分月用款計劃。在申請當期财政補助時,應分填寫預算經費請撥單,報同級财政部門。事業單位在使用财政補助時,應按計劃控制用款,不得随意改變 資金用途。用途如需調整,應填寫科目流用申請書,報經同級财 政部門批準後使用。 
.收到财政補助收入時,借記銀行存款等科目,貸記本科目;繳回時作相 反的會計分錄。平時本科目貸方餘額反映财政補助收入累計數。 
.年終結賬時,将本科目貸方餘額全數轉入事業結餘科目,借記本科目, 貸記事業結餘科目。 
.年終結賬後,本科目無餘額。 
.本科目應按國家預算收入科目級科目設明細賬。 
第403号科目 上級補助收入 
.本科目核算啞單位收到上級單位撥入的非财政補助資金。 
.收到上級補助收入時,借記銀行存款科目,貸記本科目。 
.年終将本科目餘額全數轉入事業結餘科目,借記本科目,貸記事業結 餘科目。 
.年終結賬後,本科目無餘額。 
第404号科目 撥入專款 
.本科目核算事業單位收到财政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途, 并需要單獨報賬的專項資金。 
.收到撥款時,借記銀行存款科目,貸記本科目、繳回撥款時,作相反的 會計分錄。平時,本科目貸方餘額反映撥入專款累計數。 
.年終結賬時,對已完工的項目,将本科目與撥出專款專項支出科 目對沖,借記本科目,貸記撥出專款專款支出科目,其餘額按撥款單位規 定辦理。 
.本科目應按資金來源和項目設明細賬,進行明細核算。 
第405号科目 事業收入 
.本科目核算事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。單位收到 的從财政專戶核撥的預算外資金和部分經财政部門核準不上繳财政專戶管理的預算外 資金,也在本科目核算。但收到應返還所屬單位的預算外資金,主管部門要通過其 他應付款科目核算。 
.收到款項或取得收入時,借記銀行存款應收賬款等科目,貸記本 科目;對屬于一般納稅人的單位取得收入時,按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額, 貸記本科目,按計算出的應交增值稅的銷項稅額,貸記應交稅金--應交增值稅( 銷項稅額)。經财政部門核準,預算外資金實行按比例上繳财政專戶辦法的單位取 得收入時,應按核定的比例分别貸記應繳财政專戶款和本科目。實行預算外資金 結餘上繳财政專戶辦法的單位,平時取得收入時,先全額通過本科目反映,定期結算 出應繳财政專戶資金結餘時,再将應上繳财政專戶部分扣出,借記本科目,貸記應 繳财政專戶款科目。 
.期末,應将本科目餘額轉入事業結餘科目,借記本科目,貸記事業結 餘科目。結轉後本科目應無餘額。 
.事業單位應根據事業收入種類或來源,設置明細賬。 
第409号科目 經營收入 
.本科目核算事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活 動取得的收入。 
.取得(或确認)經營收入時,借記銀行存款應收賬款應收票 據等科目,屬于小規模納稅人的單位,按實際收到的價款貸記本科目;屬于一般納 稅人的單位,按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額,貸記本科目,按實際收到的價 款扣除增值稅銷項稅額,貸記本科目,按計算出的應交增值稅的銷項稅額,貸記應 交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 
.發生銷貨退回,不論是否屬于本年度銷售的,都應沖減本期的經營收入,屬 于小規模納稅人的事業單位借記本科目,貸記銀行存款科目;屬于一般納稅人單 位,按不含稅價格借記本科目,按銷售時計算出的應交增值稅的銷項稅額,借記應 交稅金--應交增值稅(銷項稅額)科目,貸記銀行存款科目。單位為取得經 營收入而發生的折讓和折扣,應當相應沖減經營收入。 
.期末,應将本科目餘額轉入經營結餘科目,結轉後,本科目無餘額。 
.單位可根據收入種類設置明細科目,也可以并設若幹總賬科目。 
第412号科目 附屬單位繳款 
.本科目核算事業單位收到附屬單位按規定繳來的款項。 
.單位實際收到款項時,借記銀行存款科目,貸記本科目,發生繳款退回 則作相反的會計分錄。 
.年終,将本科目貸方餘額全數轉入事業結餘科目,借記本科目,貸方記事業結餘科目。結轉後,本科目無餘額。 
.本科目應按繳款單位設置明細賬。 
第413号科目 其他收入 
.本科目核算事業單位除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資 産出租、外單位捐贈未限定用途的财物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項 收入等。 
.其他收入以單位實際收到數額予以确認。取得收入時,借記銀行存款等 科目,貸記本科目,收入退回時作相反的會計分錄 
。 3.年末,将本科目貸方餘額全數轉入事業結餘科目,借記本科目,貸記事業結餘科目。結轉後本科目應無餘額。 
.本科目應按收入種類,如投資收益固定資産出租捐贈收入等設置明細賬。 
(五)支出類  第510号科目 撥出經費 
.本科目核算事業單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。 
.事業單位撥出經費時,借記本科目,貸記銀行存款科目。收回撥出經費 時,借記銀行存款科目,貸記本科目。 
.年終,将本科目借方餘額全數轉入事業結餘科目,借記事業結餘科 目,貸記本科目。結轉後本科目無餘額。 
.對附屬單位撥付的非财政性補助資金或專項資金不通過本科目核算。 
.本科目應按所屬單位名稱設置明細賬。 
第502号科目 撥出專款 
.本科目核算主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。 
.撥出專項資金時,借記本科目,貸記銀行存款科目。收回時,做相反的 會計分錄 
。 3.所屬單位報銷專款支出時,應區别情況處理。 
(1)專項資金如系上級單位撥入的,則借記撥入專款科目,貸記本科目。 
(2)屬于本單位用自有資金設置對所屬單位的專項撥款,按資金渠道借記有關 科目,貸記本科目。
 .本科目借方餘額為所屬單位尚未報銷數。 5.本科目按所屬單位的名稱或項目設置明細賬。 
第503号科目 專款支出 
.本科目核算由财政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要 單獨報賬的專項資金的實際支出數。 
.專款支出主要有科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或 用途的支出。 
.事業單位按指定的項目或用途開支工、料費時,借記本科目,貸記銀行存 款材料等科目;項目完工向有關部門單獨列報時,借記撥入專款科目, 貸記本科目。 
.本科目按專款的項目設明細賬。 
第504号科目 事業支出 
.本科目核算事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出。 有财政補助收入的事業單位,其财政補助資金必須按拟定的用途使用,不得自行改變 資金用途。 
.事業支出應按以下科目進行明細核算:基本工資、補助工資、其他工資、職 工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。 
.事業支出的報銷口徑規定如下: 
(1)對于發給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救浏費等,應根據實有人數和實 發金額,取得本人簽收的憑證後列報支出。 
(2)購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領用時列報支出。 
(3)社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工人經費,按照規定标準和實 有人數每月計算提取,直接列報支出。 
(4)固定資産修購基金按核的比例提取,直接列報支出。 
(5)購入固定資産,經驗收後列報支出,同時記入固定資産固定基金科目。 
(6)其他各項費用,均以實際報銷數列報支出。 
.發生事業支出時,借記本科目,貸記現金銀行存款等科目。當年 支出收回時作沖減事業支出處理。實行内部成本核算的事業單位結轉已銷業務成果或 産品成本時,按實際成本,借記本科目,貸記産成品科目。 
.有經營活動的事業單位應正确劃分事業支出和經營支出的界限。對于能分清 的支出,要合理歸集,對于不能分清的,應按一定标準進行分配,不得将應列入經營 支出的項目列入事業支出,也不得将應列入事業支出的項目列入經營支出。 
.年終,将本科目借方餘額全數轉入事業結餘科目,借記事業結餘科 目,貸記本科目。結賬後本科目無餘額。 
第505号科目 經營支出 
.本科目核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營 活動發生的各項支出以及實行内部成本核算單位已銷産品實際成本。 
.經營支出一般應按以下項目進行明細核算:基本工資、補助工資、其他工資、 職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費 用等。經營業務種類較多的單位,應按經營業務的主要類别進行二級明細核算。 
.事業單位發生各項經營支出時,借記本科目,貸記銀行存款或有關科目。 實行内部成本核算的事業單位結轉已銷經營性勞務成果或産品時,按實際成本借記本 科目,貸記産成品科目。 
.期末應将本科目餘額全部轉入經營結餘科目,借記經營結餘,貸記 本科目。 
.本科目應按單位經營業務的主要類别設置明細賬。 
第509号科目 成本費用 
.本科目核算實行内部成本核算的事業單位應列入勞務(産品、商品)成本的 各項費用。 
.業務活動或經營過程中發生的各項費用,借記本科目,貸記材料銀 行存款等有關科目;産品驗收入庫時,借記産成品科目,貸記本科目。 
.本科目應按經營類别或産品品種設置明細賬。 
.對于成本核算業務較複雜的單位,可根據需要自行設置必要的成本核算科目。 
第512号科目 銷售稅金 
.本科目核算事業單位提供勞務或銷售産品應負擔的稅金及附加,包括營業稅、 城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 
.月末,事業單位按照規定計算出應負擔的銷售稅金及附加,借記本科目,貸 記應交稅金其他應付款,貸記銀行存款科目。 
.期末,應将本科目餘額轉入經營結餘事業結餘科目,借記經營 結餘事業結餘科目,貸記本科目。 
.本科目應按産(商)品類别或品種設置明細賬。 
第516号科目 上繳上級支出 
.本科目核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規定的标準或比例上繳上級單 位的支出。 
.上繳時,借記本科目,貸記銀行存款等科目。年終将本科目借方餘額全 數轉入事業結餘科目,貸記本科目。結賬後,本科目無餘額。 
第517号科目 對附屬單位補助 
.本科目核算事業單位用非财政預算資金對附屬單位補助發生的支出。 
.對附屬單位補助時,借記本科目,貸記銀行存款科目;補助收回時,做 相反的會計分錄。 
.年終結賬時,将本科目的借方餘額全數轉入事業結餘科目,借記事業 結餘科目,貸記本科目。結轉後本科目無餘額。 
.本科目應按接受補助的附屬單位名稱設置明細賬。 
第520号科目 結轉自籌基建 
.本科目核算事業單位經批準用财政補助收入以外的資金安排自籌基本建設, 其所籌集并轉存建設銀行的資金。 
.将自等籌的基本建設資金轉存建設銀行時,根據轉存數借記本科目,貸記銀行存款科目。 
.年終結賬時,應将本科目借方餘額全數轉入事業結餘科目,借記事業 結餘,貸記本科目。結轉後,本科目年終無餘額。 
第三部分 年終清理結算和結賬 
事業單位在年度終了前,應根據财政部門或主管部門的決算編審工作要求,對各 項收支賬目、往來款項、貨币資金和财産物資進行全面的年終清 
理結算,在此基礎上 辦理年度結賬,編報決算。年終清理結算的主要事項包括:清理、核對年度預算收支 數字和各項繳撥款項、上交下撥款項 
數字。年終前,對财政部門、上級單位和所屬各 單位之間的全年預算數(包括追加追減和上、下劃數字)以及應上交、撥補的款項等, 都應按 
規定逐筆進行汪理結算,保證上下級之間的年度預算數、領撥經費數和上交、 下撥數一緻。為了準确反映各項收支數額,凡屬本年度的應撥應交 
款項,應當在12 月31日前彙達對方。主管會計單位對所屬各單位的撥款應截至12月25日為止, 逾期一般不再下撥。凡屬本年的各項收 
入都應及時入賬。本年的各項應繳預算款和應 繳财政專戶的預算外資金收入,應在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出,應按規 定的支出如 
實列報。年度單位支出決算,一律以基層用款單位截至12月31日的本 年實際支出數為準,不得将年終前預撥下年的預算撥款列入本年的支出 
,也不得以上 級會計單位的撥款數代替基層會計單位的實際支出數。事業單位的往來款項,年終前 應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各 
面收入或各項支出的往來款項要及時轉入 各有關賬戶,編入本年決算。事業單位年終應及時同開戶銀行對賬,銀行存款賬面餘 額應用銀行對賬 
單的餘額核對相符。現金賬面餘額應同庫存現金核對相符。有價證券 賬面數字,一般應同實存的有價證券核對相符。年終前,應對各項财産物資 
進行汪理 盤點。發生盤盈、盤虧的,應及時查明原因,按規定作出處理,調整賬務,作到賬實 相符,賬賬相符。事業單位在年終清理結算的基 
礎上進行年終結賬。年終結賬包括年 終轉賬、結清舊賬和記入新賬。年終轉賬。賬目核對無誤後,首先計算出各賬戶借方 或貸方的12月份合 
計數和全年累計數,結出12月末的餘額。然後,編制結賬前的資産負債表,試算平衡後,再将應對沖結轉的各個收支賬戶的餘額按年終沖 
轉辦 法,填制12月31日的記賬憑單辦理結賬沖轉。結清舊賬。将轉賬後無餘額的賬戶 結出全年總累計數,然後在下面劃雙紅經,表示本賬 
戶全部結清。對年終有餘額的賬 戶,在全年累計數下行的摘要欄内注明結轉下年字樣,再在下面劃雙紅 線,表示年終餘額轉入新 
賬,舊賬結束。記入新賬。根據本年度各賬戶餘額,編制年 終決算的資産負債表和有關明細表。将表列各賬戶的年終餘額數(不編制記賬憑 
單),直接記入新年度相應的各有關賬戶,并在摘要欄注明上年結轉字樣, 以區别新年度發生數。事業單位的決算經财政部門或引級單 
位審批後,需調整決算數 字時,應作相應調整。 
第四部分 會計報表的編審 
事業單位會計報表是反映事業單位财務狀況和收支 情況的書面文件,是财政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工 作的重 
要資料,也是編制下年度單位财務收支計劃的基礎。各單位财務部門必須認真 做好會計報有的編審工作。

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